Переоценка, ремонт и модернизация основных средств в бухгалтерском учете
СОДЕРЖАНИЕ
Введение..................................................................................................... 3
Глава 1. Бухгалтерский учет основных средств: переоценка, ремонт и модернизация.......................................................................................................................... 4
1.1. Понятие и переоценка основных средств................................................ 4
1.2. Ремонт основных средств и его виды.................................................... 12
1.3. Модернизация основных средств.......................................................... 18
Глава 2. Учет основных средств в ООО “Россервис”.............................. 21
2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО “Россервис” 21
2.2. Документооборот в ООО “Россервис”.................................................. 24
2.3. Учет основных средств в ООО “Россервис”......................................... 27
Глава 3. Совершенствование эксплуатации основных средств в ООО “Россервис”........................................................................................................................ 30
3.1. Оптимизация налогообложения с помощью создания резерва на ремонт основных средств........................................................................................................... 30
3.2. Изменение амортизационных отчислений основных средств и “амортизационная премия” при их модернизации..................................................................... 32
3.3. Влияние переоценки на изменение налогооблагаемой базы................ 34
Заключение............................................................................................. 38
Список источников и литературы............................................. 39
Основные средства - длительно используемые средства производства, участвующие в производстве в течение многих циклов, имеющие длительные сроки амортизации. К основным средствам (фондам) относят землю, производственные здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, инструменты, то есть физический капитал. Объем основных средств исчисляется в денежном выражении, в виде их стоимости. В силу этого основные средства характеризуют иногда как денежные средства, вложенные в основные средства производства. Основные фонды составляют значительную долю в капитале предприятия и используются в течение длительного промежутка времени, поэтому их учет оказывает большое влияние на деятельность фирмы и ее финансовые результаты.
В данной курсовой работе были рассмотрены основные аспекты бухгалтерского учета основных средств и в частности их переоценка, модернизация и ремонт на примере ООО “Россервис”. Целью курсовой работы является анализ влияния изменений ведения бухгалтерского учета основных средств на данном предприятии и выявление преимуществ высказанных предложений. Для реализации поставленной цели были выбраны следующие задачи: рассмотрение теоретических положений общих требований ведения бухгалтерского учета основных средств, а также их ремонта, переоценки и модернизации; рассмотрение ведения бухгалтерского учета и документооборота по объекту основных средств в ООО “Россервис” и анализ влияния переоценки, модернизации и создания резерва на ремонт основных средствна величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Глава 1. Бухгалтерский учет основных средств: переоценка, ремонт и модернизация
1.1. Понятие и переоценка основных средств
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия(1):
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Задачи учета основных средств в основном сводятся к следующим:
· достоверное формирование фактических затрат, связанных с принятием активов к учету;
· правильное оформление первичной документации по учету основных средств, своевременное отражение в учете операций по поступлению, внутреннему перемещению, а также по выбытию основных средств;
· достоверное определение финансовых результатов от продажи основных средств, а также его прочего выбытия;
· достоверное и полное определение всех затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (ремонт основных средств, а также иные работы, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии);
· контроль сохранности основных средств, принятых к учету;
· проведение анализа эффективности использования основных средств;
· получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Стоимость основных средств в которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
· таможенные пошлины и таможенные сборы;
· невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
В соответствии с п.2.16 ПБУ 6/01 оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату (или дату выбытия основных средств) амортизацией.
Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в существующих условиях воспроизводства.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.
В соответствии с п.2.15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
При формировании учетной политики организация должна раскрывать принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Что касается методов проведения переоценки, то это индексный метод и метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При определении текущей (восстановительной) стоимости организация может использовать данные на аналогичные объекты, полученные от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе, оценку бюро технической инвентаризации (БТИ), заключения эксперта.
Метод индексации основан на применении индексов-дефляторов, рассчитываемых Росстатом. Организация имеет право самостоятельно разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Росстата на коммерческой основе.
Решение о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим приказом руководителя, в котором указывается перечень основных средств, подлежащих переоценке. Помимо этого должны быть указаны еще следующие данные:
· дата строительства, изготовления или приобретения;
· дата принятия к учету;
· первоначальная стоимость на дату переоценки;
· восстановительная стоимость после переоценки;
· остаточная стоимость;
· основание для переоценки - документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемого объекта.
Переоценка может быть произведена как специалистом-оценщиком, так и собственными работниками. Если организация решит самостоятельно производить переоценку, то нужно создать специальную комиссию. Проведя переоценку, комиссия составляет специальный акт, где указываются все результаты. К акту обязательно должен быть приложен документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемых объектов.
Для подтверждения рыночных цен можно использовать:
· данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
· сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях;
· сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах;
· экспертное заключение о рыночной стоимости основных средств. В качестве экспертов могут быть привлечены специалисты территориальных органов Российского общества оценщиков, аудиторских фирм, БТИ.
Если организация привлекает оценщиков, то необходимо:
- заключить договор в письменном виде;
- по окончании экспертизы составить акт выполненных работ на основании отчета, составленного специалистом-оценщиком.
Не подлежат переоценке объекты основных средств, которые не приняты на балансовый учет к моменту проведения переоценки. Все остальные основные средства (действующие, бездействующие, находящиеся на консервации и т.п.) переоцениваются.
Отражение в учете результатов переоценки зависит от того, впервые или не впервые переоценивается основное средство.
Если переоценка производится впервые, то:
· сумма уценки основного средства относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);
· сумма дооценки основного средства относится на добавочный капитал.
Если переоценка производится не впервые, то:
· сумма уценки основного средства относится на уменьшение добавочного капитала, который был сформирован ранее за счет суммы дооценки этого объекта. Если средств добавочного капитала не хватает, то оставшаяся часть уценки относится за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
· сумма дооценки основного средства (если в прошлые периоды оно было уценено) относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в размере прошлой уценки. Разница между величиной дооценки и величиной уценки в прошлые периоды относится на добавочный капитал.
Следует отметить, что в случае выбытия объекта основных средств сумма его дооценки должна быть перенесена с добавочного капитала на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
1.2. Ремонт основных средств и его виды
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности. Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства.
В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим, средним и капитальным(2).
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен.
Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:
· периодичности проведения;
· характера работ.
По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.
Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.
Средний ремонт по сложности и периодичности проведения находится между текущим и капитальным. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.
Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и т.п.
Когда срок проведения ремонта объекта основных средств превышает 12 месяцев, начисление амортизационных отчислений по данному объекту в бухгалтерском учете приостанавливается. Для целей налогообложения амортизация в этом случае продолжается начисляться в прежнем порядке.
Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:
· сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;
· организация может создавать резерв на проведение ремонта ОС;
· учет расходов на ремонт может вестись с применением счета расходов будущих периодов.
Ремонтные работы проводятся подрядным и хозяйственным способами.
Поскольку ремонтные работы отличаются друг от друга сложностью и объемом, на практике применяют различные варианты учета затрат на ремонт независимо от того, каким способом он проводится. Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.
При исчислении налога на прибыль следует исходить из того, что глава 25 НК РФ (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ) предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (см. ст.260 НК РФ) (3):
· расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат;
· налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.
Выбранный организацией способ учета расходов на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
В этой связи отметим, что избежать ведения двойного учета расходов на ремонт можно только одним способом - выбрав и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета единый порядок учета расходов на ремонт: либо путем включения в состав расходов суммы фактических расходов на ремонт, либо путем формирования резерва на ремонт основных средств.
Если налогоплательщик принимает решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, то в течение налогового периода (года) в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв. При этом фактически осуществленные затраты на ремонт списываются за счет средств резерва. Если же сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Порядок формирования резерва установлен в ст.324 НК РФ. Резерв формируется путем отчислений, производимых в течение налогового периода на последний день соответствующего отчетного периода.
Размер отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв.
При определении нормативов отчислений в резерв налогоплательщику необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом вводится ограничение суммы резерва: она не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Поскольку налоговое законодательство ограничивает сумму резерва, принимаемую для целей налогообложения, то во избежание ведения двойного учета организациям следует в бухгалтерском учете начислять резерв по тем же правилам, что и в налоговом.
В соответствии со ст.324 НК РФ по общему правилу резерв создается на один налоговый период. И если на конец налогового периода останется неиспользованный остаток резерва, то эта сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов организации на последнюю дату текущего налогового периода.
В этой связи в бухгалтерском учете неиспользованный остаток резерва в состав внереализационных доходов не включается, а сторнируется, т.е. на эту сумму уменьшается сумма затрат. Поэтому в случае неполного использования резерва по итогам года данные бухгалтерского и налогового учета разойдутся: сумма внереализационных доходов и сумма расходов на производство и реализацию в налоговом учете будут превышать соответственно сумму внереализационных доходов (кредит счета 91) и сумму затрат, отраженную в бухгалтерском учете на счетах учета затрат, на величину неиспользованного резерва.
Перенос неиспользованного остатка резерва на следующий налоговый период возможен только в том случае, если в соответствии со своей учетной политикой организация осуществляет накопление средств для финансирования особо сложных и дорогих видов капитального ремонта более одного налогового периода. При этом накопление средств на проведение такого ремонта должно подтверждаться графиком проведения капитального ремонта.
Особое внимание в ст.324 НК РФ было уделено порядку образования резерва для проведения особо сложных и дорогих видов ремонта основных средств. Предполагается, что такие резервы организация формирует в течение нескольких налоговых периодов. В том налоговом периоде, в котором организация принимает решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт, рассчитывается предельный размер отчислений в этот резерв.
При этом разрешается предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт увеличить на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта в каждом последующем налоговом периоде. Однако должны соблюдаться следующие условия.
- Расходы на ремонт в каждом последующем налоговом периоде должны соответствовать графику проведения ремонтных работ.
- Проведенные в налоговом периоде виды ремонтных работ не осуществлялись в предыдущих налоговых периодах.
Следует отметить, что в учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть формирование резерва для проведения особо сложных и дорогих видов ремонта основных средств. При этом необходимо разработать критерии особой сложности и дороговизны, а также составить смету и график проведения таких видов капитального ремонта.
Если организация накапливает средства на финансирование указанных видов ремонта в течение нескольких налоговых периодов, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не включают в доходы для целей налогообложения.
Согласно п.3 ст.260 НК РФ создание резерва предусматривается только на ремонт основных средств, который будет длиться более двух налоговых периодов. Если организация создает резерв, его следует использовать на ремонт всех основных средств, а не отдельных объектов. То есть в течение отчетного года для целей налогового учета признаются в качестве расходов только суммы отчислений в резерв. Таким образом, фактически произведенные в отчетном году расходы на ремонт должны списываться за счет созданного резерва.
1.3. Модернизация основных средств
Модернизация и реконструкция могут быть произведены как подрядным, так и хозяйственным способом.
Согласно ПБУ 6/01 эти затраты должны увеличить первоначальную стоимость. Однако последнее возможно только в том случае, если в результате проведенных работ улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, мощность, качество выпускаемой продукции).
Понятия "модернизация" и "реконструкция" определены как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Понятие "модернизация", используемое для целей бухгалтерского учета, расшифровано в Методических указаниях по учету основных средств. Согласно этому документу к модернизации относят работы по восстановлению объектов основных средств, которые приводят к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования. Что касается НК РФ, то в п.2 ст.257 сказано, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относят работы, вызванные изменением технологического назначения оборудования, здания, сооружения и другого амортизируемого объекта, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.
Проанализировав изложенное выше, можно сделать вывод о том, что понятия "модернизация" и "реконструкция" для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета тождественны(4).
На практике достаточно часто возникают споры с налоговым инспектором по поводу квалификации произведенных расходов - считать ли эти расходы расходами на ремонт или на модернизацию (реконструкцию). Позиция инспекторов ясна. Они изыскивают любые возможности отнесения произведенных организацией расходов к модернизации (реконструкции). Многочисленная арбитражная практика позволяет дать некоторые рекомендации налогоплательщикам:
· внимательно изучить отраслевые инструкции по проведению текущего и капитального ремонта. Они должны содержать перечень работ, включаемых в понятие "ремонт";
· не указывать в первичных документах, что объект модернизировался (реконструировался). Особенно это относится к договорам подряда;
· пригласить эксперта, который даст квалифицированное заключение;
· доказать, что назначение объекта не изменилось.
Согласно п.27 ПБУ 6/01 по завершении работ по реконструкции или модернизации объектов основных средств следует решить вопрос о пересмотре срока их полезного использования.
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 организация обязана пересмотреть срок полезного использования, если происходит улучшение показателей функционирования объекта основных средств. Однако срок полезного использования по результатам проведенной модернизации (реконструкции) может и не измениться. Например, организация решила дооборудовать объект основных средств с целью улучшения его технических характеристик. Но такие улучшения не привели к увеличению срока полезного использования. Таким образом, не следует пересматривать срок полезного использования модернизированного объекта.
Согласно п.1.1. ст.259 НК РФ организация может воспользоваться правом на единовременное списание 10% от сумм, истраченных на модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств (т.е. правом на амортизационную премию).
Право на такое списание появляется у организации только после завершения работ по модернизации, достройке, дооборудованию, техническому перевооружению и частичной ликвидации основных средств.
Глава 2. Учет основных средств в ООО “Россервис”
2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО “Россервис”
Местом прохождения практики являлось Общество с ограниченной ответственностью “Россервис”. Общество создано и действует с 31 августа 2006 г. как юридическое лицо в соответствии с Гражданским кодексом РФ, “Федеральным законом “Об обществах с ограниченной ответственностью” №14-ФЗ от 08 февраля 1998 года. Юридический адрес: г. Тула, ул. Кауля, д. 20. Руководитель предприятия – Григорча Игорь Константинович.
Основной целью деятельности ООО “Россервис” является извлечение прибыли посредством осуществления хозяйственной и иной деятельности, направленной на удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах. Для достижения целей своей деятельности предприятие имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, и если это не противоречит его Уставу.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
· розничная торговля моторным топливом;
· оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин;
· оптовая торговля прочим жидким и газообразным топливом;
· осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.
Розничная торговля моторным топливом осуществляется при помощи сети автозаправочных станций расположенных в г. Туле, г. Алексине, г. Суворове, г. Новомосковске и на автомагистралях Тульской и Московской областей. Так же топливо реализуется в розницу с использованием терминальных карт Тульского ОСБ, ОАО “Газпромбанк”, ООО “Петрол-Карт”, ООО “Петрол Регион Плюс”.
ООО “Россервис” имеет большое количество оптовых покупателей. Оптовая реализация топлива может быть осуществлена:
· путем перевозки товара железнодорожным транспортом,
· путем перевозки товара специализированным автотранспортом (автоцистерны, бензовозы, битумовозы, мазутовозы и т.п.) продавца,
· путём самовывоза товара специализированным автотранспортом (автоцистерны, бензовозы, битумовозы, мазутовозы и т.п.) покупателя,
· по талонам литрового номинала ООО "РОССЕРВИС" посредством выборки товара покупателем с автозаправочных станций, а также иными способами, согласованными сторонами договора;
Основной задачей ООО “Россервис” является бесперебойное снабжение потребительского ранка качественным топливом в достаточном количестве, расширение розничной сети АЗС и клиентской базы оптовых покупателей. Большое внимание организация уделяет поиску новых поставщиков, предлагающих качественное топливо по более низким ценам, что позволяет предлагать покупателям гибкую систему скидок и отсрочек платежей.
Руководство текущей деятельностью ООО “Россервис” осуществляется единоличным исполнительным органом Общества – директором.
Организация имеет несколько обособленных подразделений, в состав которых входит одна или несколько АЗС. Руководство над подразделениями осуществляют начальники обособленных подразделений. В обязанности начальников входит обеспечение бесперебойной работы подконтрольных АЗС путем организации производственного процесса, обеспечение пожарной безопасности, обеспечение охраны труда, отчетность перед руководителем и бухгалтерией организации. Работу с оптовыми покупателями осуществляет отдел оптовых продаж, состоящий из двух менеджеров.
Для учета топлива на всех АЗС установлена измерительная система “Струна”. Все данные о наличии и движении топлива при помощи сети Расчетных центров передаются в бухгалтерию организации ежедневно. Полученные данные обрабатываются бухгалтерией предприятия так же ежедневно.
Бухгалтерия ООО “Россервис” имеет следующий состав:
· главный бухгалтер
· заместитель главного бухгалтера
· бухгалтер-кассир
· три бухгалтера
На предприятии применяется централизованный учет.
Учетным аппаратом бухгалтерии ведется синтетический и аналитический учет и составляется отчетность.
По учету основных средств, нематериальных активов, материалов, товарно-материальных ценностей в местах хранения, работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, результатов инвентаризации, кассовых операций (включая операции с применением ККТ), торговых операций, учету труда и его оплаты, расчетов с подотчетными лицами организация применяет унифицированные формы первичных документов.
Организация применяет также разработанные самостоятельно формы первичных учетных документов.
Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в 2006 году способом двойной записи с использованием рабоче